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四个维度衡量中国企业税负高低

中国经济新闻网 2017-02-08 09:03:54

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  影响企业发展的是企业综合负担上升速度过快的问题,目前企业本身承担的税负已不算低,加之近些年来,人工成本、环境成本、汇率成本、资金成本等都出现较快上升,企业利润空间缩小,税收利润比重加大,因此税感凸显。

  段炳德

  税负问题事关每个人,容易成为街谈巷议的话题,但税收又是个专业性极强的问题,理应在专业框架内讨论。笔者认为,理解企业税负争议,可以从宏观税负、行业税负、税制结构和企业综合负担四个角度来探讨。也就是说要清晰中国的税收总体水平高或者不高?税收负担在制造业、服务业、能源产业、大农业等各行业之间是何种分布状态?中国的税收主要来源是哪几个税种?企业本身要承担哪些税负,企业税收负担重是相对水平还是绝对水平的上升?明晰上述几个问题,也就明晰了企业税负高或者低、重或者轻。

  宏观税负大致处于世界中等水平

  从宏观税负维度看,我国宏观税负在世界主要经济体中大致处于中等水平。宏观税负问题是老生常谈。各类研究机构对中外税负做过较为全面的比较。从大中小口径比较,中国的税负水平都不属于高税率国家。根据公开数据计算可得,从小口径税负来看,2010—2015年税收收入与GDP的平均占比是18.33%;这期间中口径的财政收入(税收收入加非税收入)占GDP的比重是21.46%。根据新预算法,政府预算包括4本预算,除一般公共预算收入之外,还有国有资本经营预算、社会保障基金预算、地方政府基金预算。四类预算收入构成政府收入的大账本,2012—2015年的四类预算收入简单相加平均占到GDP的35.13%,但是其中又有交叉重叠,去除重叠部分有机构计算得到的这一比重为30%左右。

  一段时间以来,国家税收收入稳定增长,政府收入规模攀升。这与房地产行业的持续兴旺带动的相关税收增加有直接关系,更与土地增值给地方政府带来的土地转让金收入增收有关。土地财政收入已经占据地方政府收入来源的半壁江山。当前经济增速下行压力加大,地方政府收支矛盾逐渐凸显。

  宏观税负不是越低越好。财政能力是国家能力的重要支柱,新政治经济学的研究表明,失败国家的税负往往较低,而税负较高的国家大多为发达的富裕经济体。当然,宏观税负应该与经济发展阶段和经济发展水平相匹配,尤其在支出效率不高、资金管理成本高企的条件下,更不能过度追求高税负、高福利的财政模式。另外,宏观税负水平投射到企业税负上并不均匀,因为企业税负还与税制结构(直接税与间接税的比重)、行业税负分布以及企业的类型相关。

  间接税为主的税制体系,企业实际税负受市场供求关系影响

  从税制结构维度看,我国实行以间接税为主的税制体系,企业实际税负受市场供求关系影响。目前我国实行以间接税为主的税制。2015年,我国相关间接税——国内增值税、国内消费税和营业税占总体税收的比重分别为24.9%、8.4%和15.5%。而同期我国个人所得税实现收入8618亿元,占税收比重仅有6.9%。发达经济体大多实行直接税为主的税制,如2015年美国个人所得税税收占联邦收入的46%,2013年OECD国家的个人所得税税收占到总税收的25%,比重最高的丹麦达55%。因为间接税的直接承担人是企业,加上直接税中的企业所得税,因此企业直接承担的税负就较个人所得税为主的国家重很多。增值税是我国目前主要的税种。事实上,根据某国际会计师事务所的统计,世界上已经有160个国家推行增值税,税率大多在13%—25%,而该机构认为最优税率15%—20%。另外有若干重要经济体实行与增值税近似的货劳税。根据同样来自该事务所的数据,2015年全球平均企业所得税税率为23.68%,最高的美国达40%,爱尔兰在OECD国家中最低,为12.5%。

  虽然间接税税负大多由企业直接承担,但是根据市场供求关系、供给或需求弹性的大小,这些税负可以全部或者部分转嫁给消费者。部分从事完全竞争领域商品生产的民营企业,因为较难享受到政策优惠,利润微薄,流转税的征管较为规范,避税难度大,税收压力加大。像最近因为企业家公开发言所引发热议的某大型民营企业,虽然是行业佼佼者,但是所属大行业属于产能过剩行业,此前还发生过大型同业巨头倒闭的事件。

  行业间税负分布并不均衡,制造业企业税负较高

  从行业税负维度看,行业间税负分布并不均衡,制造业企业税负较高。从三次产业产生的税收收入来看,2010—2014年,第二产业税收平均占比为49.52%,第三产业税收平均占比为50.36%,第一产业税收平均占比为0.12%。其中,采矿业税收占比达5.79%,制造业的税收占比达35.23%,建筑业税收占比达5.45%,批发零售业的税收占比达12.69%,金融业税收占比达9.3%,房地产业税收占比达10.69%。采矿业和制造业税收呈下降趋势,金融和房地产业税收呈快速增长态势。这也部分反映了我国经济“脱实向虚”的趋势。

  从企业税负率来看,根据国家税务总局的分行业数据,2015年平均的企业销售收入税负率为4.7%,工业企业税负率最高达到6.2%,其中制造业达5.9%,第三产业中的交通运输、仓储和邮政业企业税负率为3.0%,而第一产业的农林牧副渔企业税负率只有1.9%。

  总体看,第三产业产生的税收增长已经成为增长的主要来源。2015年,第三产业税收占全部税收的比重达54.8%,比第二产业高9.7个百分点。从对税收增长的贡献看,第三产业税收增量占全部税收增量的80%。

  从企业税负维度看,企业税感指数较高

  从企业税负维度看,企业税感指数较高。这里面涉及三个与企业税负有关的概念:法定税负、实际税负、实际支出。法定税负包括:一是25%的企业所得税,税基是企业利润;二是17%的增值税,税基是产品增值额,销项税可以根据进项税进行抵扣。从国际水平看,两种税的税率并不高。实际税负方面,因为一定条件下间接税税负是可以转嫁的,比如生产者通过产品提价把税负转嫁给消费者。除了法定税负和实际税负之外,还要考虑实际支出,有些费用支出类似税收,是为了生产经营而不得已支出的隐性税负。中国当前正处于向服务型政府转型的重要时期,有的地区步子迈得早,有的地区相对滞后,企业通常到各个机构办事,需要交纳各种明税暗费。这些企业支出累计形成隐性税负,对企业来说就是一笔不菲的支出。

  有专家通过对4个城市、100个以上民营企业样本的调研发现,企业实际税费负担率在40%,大部分企业利润率不到10%。世界银行发布的2015年中国总税率为67.8%,与巴西近似。这种总税率度量企业在说明准予扣减和减免后的应缴税额和强制性缴费额占商业利润的比例。扣缴税款(如个人所得税)或收缴和汇给税务部门的税款(如增值税、销售税或商品及服务税)不包括在内。这些统计的样本或有偏差,但是中国一些行业的企业税收负担较高也是事实。

  总结起来,企业税负问题更多的是一个结构性问题。属于制造业、规模以上,难以转嫁、不享受政策优惠,这类企业往往是传统制造业,市场竞争较为充分,税收负担较高,税收痛感较强。相比之下,避税难度小,中小规模,具有以上特征的企业,这类企业往往隶属生产性服务业,税收负担相对较低。但是此类企业往往不会主动发声,因此不会有企业税负轻的社会声音。

  事实上,影响企业发展的是企业综合负担上升速度过快的问题。目前,企业本身承担的税负已不算低,加之近些年来,人工成本、环境成本、汇率成本、资金成本等都出现较快上升,企业利润空间缩小,税收利润比重加大,因此税感凸显。房地产价格上涨,带动房租上涨,进一步加重了企业经营的房租成本。

  综合施策切实降低企业负担

  建议以降税为核心,综合施策,切实降低企业负担。

  首先是进一步优化税制结构。以收入分配为核心改革个人所得税制度。适度提高高收入群体税负,真正做到按照支付能力缴税。量能赋税原则。富人多纳税。适度降低企业税负。

  其次是择机适度降低制造业税负。制造业属于国民经济支柱性产业,制造业就业被世界银行称之为良性就业。要高度重视制造业发展中的问题,解决企业之痛。应合并增值税层级,降低增值税税率。合理的增值税税率空间为15%—20%,而且增值税税率调整可以作为逆经济周期调节的工具,在外部经济环境趋近,企业成本增长过快时,可以降低增值税税率至15%。

  第三是综合施策,切实降低企业负担。降低企业综合税负,社会保障缴费水平,适当降低税率可以提高企业的税收遵从度,从而提高税收收入。

  第四是加快向服务型政府转型步伐,有效降低企业的隐性税负。在存在设租寻租的管制环境中,企业要缴纳更多的隐性税负。应利用大数据和互联网手段,实现信息的透明化和公开化,提高征管效率,降低征管成本。

  (作者单位:国务院发展研究中心信息中心)

来源:中国经济时报-中国经济新闻网 作者:段炳德 编辑:蒋帅      
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